Jeżeli uzyskanie przez
podatnika potwierdzenia odbioru faktury korygującej jest w rozsądnym terminie
niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, to nie można mu odmówić wykazania przed
organami podatkowymi przy użyciu innych środków, że dochował on należytej
staranności w okolicznościach danej sprawy celem upewnienia się, że nabywca
jest w posiadaniu korekty faktury i że zapoznał się z nią oraz że dana
transakcja została w rzeczywistości zrealizowana na warunkach określonych w
owej korekcie faktury. Tak w wyroku z dnia 8 marca 2012 r., sygn. akt I SA/Wr
147/12 wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu.
Orzeczenie to jest
niewątpliwie szansą dla wielu podatników na dokonanie korekty, która dotychczas
nie była możliwa. Urzędy wskazywały na literalną wykładnię ustawy o VAT i
uznawały, że korekty deklaracji można dokonać dopiero po otrzymaniu
potwierdzenia doręczenia faktury korygującej kontrahentowi.
Skarżąca spółka złożyła wniosek
o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego wskazując, że prowadząc
działalność gospodarczą dokonuje na rzecz swoich kontrahentów sprzedaży towarów
i usług, co dokumentuje wystawiając faktury VAT. Zdarza się, że w związku ze zmianą ceny, w tym jej obniżeniem,
bądź też z uwagi na odstąpienie od zawartych umów (przez spółkę lub
kontrahenta), Spółka zobowiązana jest do wystawienia faktur korygujących VAT.
Po jej wystawieniu i przekazaniu nabywcy spółka zabiega o uzyskanie dowodu
potwierdzającego ten fakt. Nie zawsze jednak takie potwierdzenie ma możliwość
uzyskać. Szczególnie jest to utrudnione w sytuacji gdy kontrahentami spółki są
podmioty spoza terytorium kraju, jak również osoby fizyczne.
Spółka zadała pytanie w jakim momencie w związku z wystawieniem
faktury korygującej zmniejszającej cenę sprzedaży, w tym również w przypadku
odstąpienia od umowy, ma ona prawo do jej uwzględnienia w składanej deklaracji
podatkowej dla rozliczenia VAT, w tym do obniżenia podatku należnego?
Przedstawiając własne stanowisko stwierdziła, że w związku z
wystawieniem faktury korygującej zmniejszającej cenę sprzedaży, w tym również w
przypadku odstąpienia od umowy, ma ona prawo do jej uwzględnienia w składanej
deklaracji podatkowej dla rozliczenia VAT, w tym obniżenia podatku należnego, w
rozliczeniu za okres, w którym wystawiła tę fakturę korygującą. Wskazała, że ma
świadomość, iż z literalnego brzmienia art. 29 ust. 4a ustawy z dnia 11 marca
2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. - w
skrócie: ustawa o VAT) wynika, że w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega
zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, dopiero
uzyskanie potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub
usługi uprawnia do uwzględnienia korekty faktury w składanych deklaracjach
podatkowych. W ocenie wnioskodawcy powyżej opisane regulacje ustawy o VAT są
jednak niezgodne z normami wynikającymi z prawa wspólnotowego.
Minister Finansów w wydanej interpretacji indywidualnej uznał
stanowisko spółki za nieprawidłowe.
Spółka złożyła skargę do wojewódzkiego sądu administracyjnego, a
ten uznał, że stanowisko zaprezentowane przez Ministra było błędne. Powołując
się na orzecdznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE oraz na Dyrektywę VAT, sąd
uznał, że jeżeli uzyskanie przez podatnika
potwierdzenia jest w rozsądnym terminie niemożliwe lub nadmiernie utrudnione,
to może on przy pomocy innych dowodów wykazywać, że jego kontrahent zapoznał
się z treścią faktury korygującej i na tej podstawie skorygować deklarację VAT.
Brak komentarzy:
Prześlij komentarz