Nabycie usług doradczych od zagranicznego podmiotu – opodatkowanie podatkiem u źródła

Nabywając usługi doradcze od podmiotów mających siedzibę poza granicami Polski należy pamiętać, że w takiej sytuacji może zaistnieć obowiązek pobrania i odprowadzenia w Polsce zryczałtowanego podatku u źródła.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT, podatek dochodowy z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przez podatników zagranicznych, z tytułu świadczenia usług doradczych, księgowych oraz badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze - ustala się w wysokości 20% przychodów.

Z kolei w myśl art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z powyższych tytułów, jako płatnicy są obowiązane pobierać w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Powyższe zasady należy jednak stosować z uwzględnieniem postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. W zdecydowanej większości przypadków nabywania usług doradczych od podmiotów zagranicznych, przychody te po stronie świadczących będą kwalifikowane na gruncie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jako zyski przedsiębiorstw. Te zaś, o ile przedsiębiorstwo nie będzie posiadało w Polsce zakładu, podlegają opodatkowaniu w państwie, w którym świadczący ma siedzibę. W takiej sytuacji polski nabywca nie będzie zobowiązany do pobrania podatku u źródła, jednakże warunkiem skorzystania z tej preferencji jest posiadanie certyfikatu rezydencji kontrahenta.

Gdyby jednak okazało się, że kontrahent nie jest w stanie przedstawić takiego certyfikatu, lub też w sytuacji gdy kontrahent pochodzi z państwa, z którym Polska nie posiada umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, polski usługobiorca powinien pobrać podatek uźródła zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o CIT.

Podatnicy wypłacający należności na rzecz podmiotów zagranicznych mają szereg obowiązków administracyjnych związanych z nabyciem takich usług. Poza pobranie i wpłaceniem podatku powinni złożyć deklarację CIT-10Z oraz informację IFT-2/IFT-2R.