Słowacja się opłaca

Podczas gdy Polska negocjuje warunki nowej, mniej korzystnej dla podatników umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i sztandarowy „unijny raj podatkowy” w nieodległej perspektywie ma stać się zdecydowanie mniej atrakcyjny, pojawia się Słowacja. Słowacja to nowe odkrycie Polaków, którzy chcą zoptymalizować swoje zobowiązania podatkowe. A staje się to możliwe przy zastosowaniu konstrukcji wykorzystującej słowacki odpowiednik polskiej spółki komandytowej.

Okazuje się, że niezależnie od tego, czy polski rezydent podatkowy będzie na w słowackiej spółce komandytariuszem czy komplementariuszem, tj. niezależnie od tego jakiego rodzaju odpowiedzialność za zobowiązania spółki będzie ponosił, jego przychody uzyskane z uczestnictwa w tejże spółce będą opodatkowane wyłącznie na terytorium Słowacji.

Komanditna spolocnost jest zgodnie ze słowackim prawem spółek handlowych podmiotem praw i obowiązków odrębnym od swoich wspólników. Podobnie jak polska spółka komandytowa jest spółką osobową, w której przynajmniej jeden wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem bez ograniczeń (wspólnik o nieograniczonej odpowiedzialności), a odpowiedzialność przynajmniej jednego wspólnika ograniczona jest do wysokości niewpłaconych wkładów do spółki (wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności).

Zgodnie ze słowackimi  przepisami o podatku dochodowym (Słowacja posiada jedną ustawę regulującą zasady opodatkowania dochodu i dla osób fizycznych i dla osób prawnych), każdy podmiot prawny posiadający siedzibę lub miejsce efektywnego zarządu na terytorium Słowacji podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a co za tym idzie, jest traktowany jako słowacki rezydent podatkowy. Oznacza to, że spółka zarejestrowana i zarządzana na terytorium Słowacji jest, co do zasady, traktowana jako słowacki rezydent podatkowy, a tym samym, korzysta z ochrony wynikającej z traktatów międzynarodowych w tym umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz dyrektyw europejskich.

Podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym w przypadku komanditnej spolnosti ustala się na zasadach ogólnych dla spółki jako całości. Od tak ustalonej podstawy opodatkowania odejmuje się część przypadająca, jako udział wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności. Udział ten określany jest proporcjonalnie do udziałów w zysku przed opodatkowaniem podlegającym podziałowi pomiędzy wspólników zgodnie z umową spółki. Pozostała po odjęciu udziału wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności kwota podstawy opodatkowania jest dochodem spółki i podlega opodatkowaniu na poziomie spółki.

Wyłączona z podstawy opodatkowania kwota może zgodnie ze statutem spółki przypadać wspólnikom o nieograniczonej odpowiedzialności. W takiej sytuacji będzie ona stanowiła dochód do opodatkowania tychże wspólników. W odniesieniu do dochodów spółki przypadających na wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności, ci wspólnicy są podatnikami podatku dochodowego. Jednocześnie, zgodnie z przepisami słowackimi, w przypadku gdy wspólnicy o nieograniczonej odpowiedzialności, podlegają na Słowacji ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. nie są słowackimi rezydentami podatkowymi, osiągane przez nich dochody z tytułu udziału w spółce komandytowej stanowią dochody osiągane z położonego na terytorium Słowacji zakładu tychże wspólników i podlegają opodatkowaniu słowackim podatkiem dochodowym niezależnie od rezydencji podatkowej tychże wspólników.

Korzyść jest łatwa do obliczenia. Podczas gdy u nas dochody opodatkowane są według skali, na Słowacji, niezależnie od wysokości osiągnięty dochód opodatkowany jest stawką liniową podatku w wysokości 19%.

Polecam lekturę interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 29 kwietnia 2011 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, nr IPPB1/415-95/11-5/KS